من ميزان المراجعة إلى الميزانية وقائمة النتائج

ماذا يحتوي ميزان المراجعة

يعرض ميزان المراجعة العامّ سطرًا لكلّ حساب تحرّك خلال السنة المحاسبية، ويحمل لكلّ واحد:

• رقم الحساب، الذي يحمل هيكله كامل معلومة التصنيف؛
• تسميته؛
• مجاميع الحركات، مدينةً ودائنةً؛
• الرصيد الناتج عنها، مدينًا أو دائنًا.

وتضيف أغلب البرامج المحاسبية المستعملة في تونس أرصدة الافتتاح، وهذا أمر ثمين: فبدونها لا يمكن احتساب الأعمدة المقارنة ولا جدول التدفقات.

وأوّل خاصيّة ينبغي التحقّق منها هي أبسطها: مجموع المدين = مجموع الدائن. فالميزان غير المتوازن لا يُصحَّح لاحقًا. ولن تُصلِح أيّ تسوية أو إعادة تصنيف اختلالًا في المنبع، وكلّ ما ينبثق عنه سيكون خاطئًا بالمقدار نفسه.

أصناف المخطط المحاسبي التونسي السبعة

رقم الحساب ليس معرّفًا اعتباطيًا: فرقمه الأوّل يحدّد موضع ظهوره في القوائم.

وسطران من هذا الجدول يستدعيان انتباهًا خاصًّا، وهما سطرا الصنفين 4 و5. وسنعود إليهما أدناه، لأنّ هناك تحديدًا تقع أكثر الأخطاء شيوعًا وأشدّها خفاءً.

بناء الأصول

تُقرأ الأصول بترتيب تنازليّ من حيث الديمومة: ما يبقى طويلًا أوّلًا، ثم ما يدور.

الأصول غير الجارية

• التثبيتات غير المادّية: حسابات 20 و21.
• التثبيتات المادّية: حسابات 22 و23 و24.
• التثبيتات المالية: حسابات 25 و26.
• الأصول غير الجارية الأخرى: حسابات 27.

أمّا حسابات 28 (الاستهلاكات) و29 (مدّخرات تدنّي القيمة) فلا تشكّل بنود أصول. وهي تأتي طرحًا من البند الذي تخصّه، لإعطاء قيمة صافية. وهذا ما يميّز بين تثبيت اقتُني بـ100 منذ ثماني سنوات، والتثبيت نفسه اليوم وقد استُهلك بـ80: فهو يظهر في الميزانية بـ20.

الأصول الجارية

• المخزونات: حسابات 30 إلى 38، منقوصةً منها مدّخرات تدنّي القيمة في 39.
• الحرفاء والحسابات الملحقة: حسابات 41 ذات الرصيد المدين، صافيةً من المدّخرات في 49.
• الأصول الجارية الأخرى: حسابات 40 و42 إلى 48، ذات الرصيد المدين.
• التوظيفات والأصول المالية الأخرى: حسابات 50 و52.
• السيولة: حسابات 51 و53 إلى 58، ذات الرصيد المدين.

بناء الأموال الذاتية والخصوم

تتبع الأموال الذاتية تفريعات الصنف 1، بترتيب ثابت:

ثم تأتي الخصوم غير الجارية (القروض، والمدّخرات للمخاطر والأعباء) فالخصوم الجارية: المزوّدون (حسابات 40 ذات الرصيد الدائن)، والخصوم الجارية الأخرى (حسابات 41 إلى 48 ذات الرصيد الدائن)، والتسهيلات البنكية (حسابات 50 إلى 58 ذات الرصيد الدائن).

النقطة الفاصلة: اتجاه الرصيد

هذا هو جوهر الموضوع، ومصدر الخطأ الأكثر كلفة في كامل العملية.

بالنسبة إلى الأصناف 1 و2 و3 و6 و7، تكفي عائلة الحساب لمعرفة وجهته. أمّا بالنسبة إلى الصنفين 4 و5، فلا: إذ يتوقّف التصنيف على اتجاه الرصيد عند الختم، حسابًا بحساب.

قائمة النتائج

يغذّي الصنفان 6 و7 قائمة النتائج، مع قاعدة إشارة ينبغي استحضارها: حسابات الأعباء يكون رصيدها عادةً مدينًا، وحسابات المنتوجات دائنًا. ولعرضهما معًا بقيم موجبة في القائمة، تُعكَس إشارة المنتوجات عند التصنيف.

ويتبع الهيكل تسلسلًا:

1. منتوجات الاستغلال: المداخيل، والإنتاج المثبَّت، ومنتوجات الاستغلال الأخرى.
2. أعباء الاستغلال: المشتريات المستهلكة، وتغيّرات المخزون، وأعباء الأعوان، ومخصّصات الاستهلاكات والمدّخرات، والأعباء الأخرى.
3. نتيجة الاستغلال، بالفارق.
4. الأعباء والمنتوجات المالية، ثم المرابيح والخسائر العادية، فتنتج نتيجة الأنشطة العادية قبل الضريبة.
5. الضريبة على الأرباح، ثم العناصر غير العادية، فتنتج النتيجة الصافية للسنة المحاسبية.

وهذه النتيجة الصافية ليست نقطة وصول: فهي تعود إلى الميزانية، ضمن الأموال الذاتية. وهذا ما يربط القائمتين ويوفّر أحد الاختبارات الثلاثة أدناه.

أرصدة الافتتاح

تكفي أرصدة الختم لإنتاج ميزانية السنة وقائمة نتائجها. لكنّها لا تكفي لما تبقّى:

• الأعمدة المقارنة للسنة السابقة في القوائم والمطبوعات؛
• جدول التدفقات النقدية، الذي لا يعمل إلّا على التغيّرات، أي على فوارق بين تاريخين.

وبالنسبة إلى ملفّ متابَع منذ سنوات، تكون هذه الأرصدة هي أرصدة الختم السابق وتكون متوفّرة سلفًا. أمّا الحريف المستقدَم من مكتب آخر فينبغي استيرادها. وبدونها يقارن جدول التدفقات الختم بالصفر ويُنتج تغيّرات مساوية للأرصدة: أرقام بلا معنى، تجتاز مع ذلك كلّ اختبارات الشكل.

بل إنّ جدول التدفقات يحتاج إلى سنة إضافية لعموده المقارن. وهذه الخصوصية مفصّلة في دليل المطبوعات.

الاختبارات قبل الإيداع

ثلاث مساواة هيكلية، غير قابلة للتفاوض:

1. مجموع الأصول = الأموال الذاتية + الخصوم. فإذا اختلّت المساواة ببضعة مليمات، فابحثوا عن تقريب طُبِّق متأخّرًا، لا عن قيد ناقص.
2. النتيجة الصافية في قائمة النتائج نجدها ضمن الأموال الذاتية في الميزانية. والفارق يشير إلى حساب عبء أو منتوج نُسي في أحد التصنيفين.
3. جدول التدفقات ينتهي إلى التغيّر الفعلي في الخزينة بين الافتتاح والختم.

ثم اختبارات معقولية، لا تمنع شيئًا لكنّ كلّ واحد منها يستحقّ جوابًا:

• حسابات انتظار غير مصفّاة عند الختم. فالرصيد المعلَّق سؤال لم يُجب عنه أحد، وسيُحسَم تلقائيًا، ونادرًا في الاتجاه الصحيح.
• صندوق دائن. وهو مستحيل ماديًا: لا يمكن أن يحتوي الصندوق أقلّ من لا شيء.
• حرفاء دائنون أو مزوّدون مدينون بعدد غير معتاد، وهو غالبًا مؤشّر على مقاصّة لم تكتمل.
• مدّخرات مطابقة تمامًا لسنة سابقة، ممّا يوحي بأنّها لم يُعَد النظر فيها.
• حساب الأداء على القيمة المضافة لا يقابل رصيدُه أيّ تصريح مودَع.

ولا تمثّل أيّ من هذه النقاط خطأً بالضرورة. فكلّ واحدة سؤال، ومن الأفضل طرحه قبل الإيداع لا تلقّيه في مراسلة.