De la balance comptable au bilan et à l'état de résultat

Ce que contient une balance

Une balance générale présente une ligne par compte mouvementé au cours de l'exercice, avec pour chacun :

• le numéro de compte, dont la structure porte toute l'information de classement ;
• son intitulé ;
• les totaux des mouvements, au débit et au crédit ;
• le solde qui en résulte, débiteur ou créditeur.

La plupart des logiciels comptables utilisés en Tunisie y ajoutent les soldes d'ouverture, ce qui est précieux : sans eux, ni les colonnes comparatives ni le tableau des flux ne sont calculables.

La première propriété à vérifier est la plus simple : total des débits = total des crédits. Une balance déséquilibrée ne se corrige pas en aval. Aucun retraitement, aucun reclassement ne rattrapera un déséquilibre à la source, et tout ce qui en découle sera faux d'un montant identique.

Les sept classes du plan comptable tunisien

Le numéro de compte n'est pas un identifiant arbitraire : son premier chiffre détermine où le compte apparaîtra dans les états.

Deux lignes de ce tableau demandent une attention particulière, et ce sont celles des classes 4 et 5. Nous y revenons plus bas, parce que c'est là que se produisent les erreurs les plus fréquentes et les plus discrètes.

Construire l'actif

L'actif se lit dans l'ordre décroissant de permanence : ce qui reste longtemps d'abord, ce qui circule ensuite.

Actifs non courants

• Immobilisations incorporelles : comptes 20 et 21.
• Immobilisations corporelles : comptes 22, 23 et 24.
• Immobilisations financières : comptes 25 et 26.
• Autres actifs non courants : comptes 27.

Les comptes 28 (amortissements) et 29 (provisions pour dépréciation) ne constituent pas des postes d'actif. Ils viennent en diminution du poste auquel ils se rapportent, pour donner une valeur nette. C'est ce qui fait la différence entre une immobilisation acquise 100 il y a huit ans et la même, aujourd'hui amortie à 80 : elle figure au bilan pour 20.

Actifs courants

• Stocks : comptes 30 à 38, diminués des provisions pour dépréciation en 39.
• Clients et comptes rattachés : comptes 41 à solde débiteur, nets des provisions en 49.
• Autres actifs courants : comptes 40, 42 à 48, à solde débiteur.
• Placements et autres actifs financiers : comptes 50 et 52.
• Liquidités : comptes 51, 53 à 58, à solde débiteur.

Construire les capitaux propres et les passifs

Les capitaux propres suivent les subdivisions de la classe 1, dans un ordre stable :

Suivent les passifs non courants (emprunts, provisions pour risques et charges) puis les passifs courants : fournisseurs (comptes 40 à solde créditeur), autres passifs courants (comptes 41 à 48 à solde créditeur) et concours bancaires (comptes 50 à 58 à solde créditeur).

Le point qui fait la différence : le sens du solde

C'est le cœur du sujet, et la source d'erreur la plus coûteuse de tout l'exercice.

Pour les classes 1, 2, 3, 6 et 7, la famille du compte suffit à savoir où il va. Pour les classes 4 et 5, non : le classement dépend du sens du solde à la clôture, compte par compte.

L'état de résultat

Les classes 6 et 7 alimentent l'état de résultat, avec une convention de signe qu'il faut avoir en tête : les comptes de charges présentent normalement un solde débiteur, les comptes de produits un solde créditeur. Pour les présenter tous deux positivement dans l'état, les produits changent de signe au moment du classement.

La structure suit une cascade :

1. Produits d'exploitation : revenus, production immobilisée, autres produits d'exploitation.
2. Charges d'exploitation : achats consommés, variations de stocks, charges de personnel, dotations aux amortissements et provisions, autres charges.
3. Résultat d'exploitation, par différence.
4. Charges et produits financiers, puis gains et pertes ordinaires, donnant le résultat des activités ordinaires avant impôt.
5. Impôt sur les bénéfices, puis éléments extraordinaires, donnant le résultat net de l'exercice.

Ce résultat net n'est pas un point d'arrivée : il repart au bilan, dans les capitaux propres. C'est ce qui relie les deux états et fournit l'un des trois contrôles ci-dessous.

Les soldes d'ouverture

Les soldes de clôture suffisent à produire le bilan et l'état de résultat de l'exercice. Ils ne suffisent pas pour tout le reste :

• les colonnes comparatives N-1 des états et des formulaires ;
• le tableau des flux de trésorerie, qui ne travaille que sur des variations, donc sur des différences entre deux dates.

Pour un dossier suivi depuis plusieurs exercices, ces soldes sont ceux de la clôture précédente et sont déjà disponibles. Pour un client repris d'un autre cabinet, il faut les importer. Sans eux, le tableau des flux compare la clôture à zéro et produit des variations égales aux soldes : des chiffres sans signification, qui franchissent pourtant tous les contrôles de format.

Le tableau des flux a même besoin d'un exercice de plus pour sa propre colonne comparative. Cette particularité est détaillée dans le guide des formulaires.

Les contrôles avant dépôt

Trois égalités structurelles, non négociables :

1. Total actif = capitaux propres + passifs. Si l'égalité tombe à quelques millimes près, cherchez un arrondi appliqué trop tard, pas une écriture manquante.
2. Le résultat net de l'état de résultat se retrouve dans les capitaux propres du bilan. Un écart signale un compte de charge ou de produit oublié dans l'un des deux classements.
3. Le tableau des flux boucle sur la variation réelle de trésorerie entre l'ouverture et la clôture.

Puis des contrôles de vraisemblance, qui ne bloquent rien mais méritent chacun une réponse :

• Des comptes d'attente non soldés à la clôture. Un solde en attente est une question à laquelle personne n'a répondu, et elle sera tranchée par défaut, rarement dans le bon sens.
• Une caisse créditrice. Physiquement impossible : une caisse ne peut pas contenir moins que rien.
• Des clients créditeurs ou des fournisseurs débiteurs inhabituellement nombreux, souvent le signe d'un lettrage inachevé.
• Des provisions strictement identiques à N-1, qui suggèrent qu'elles n'ont pas été réexaminées.
• Un compte de TVA dont le solde ne correspond à aucune déclaration déposée.

Aucun de ces points n'est nécessairement une erreur. Chacun est une question, et il vaut mieux se la poser avant le dépôt que la voir arriver par courrier.