شرح المطبوعات من F6001 إلى F6005

نظرة عامّة

المطبوعات الخمس ليست متقاربة الحجم، وهذا في حدّ ذاته يقول شيئًا عن حجم العمل الذي تمثّله كلّ واحدة:

والسطر الجدير بالانتباه هو العمود الأخير. فأربع مطبوعات من خمس هي إعادة تصنيف: انطلاقًا من الميزان نفسه، تُعطي دائمًا النتيجة نفسها. أمّا الخامسة فتقتضي حكمًا مهنيًا لا تنوب عنه أيّ أداة.

F6001: الأصول المفصّلة

تستأنف F6001 جانب الأصول من الميزانية وتفكّكه إلى 68 سطرًا، منظّمة في كتلتين كبيرتين، الأصول غير الجارية ثم الأصول الجارية، تنزل كلّ واحدة إلى مستوى من التفصيل لا تُظهره القائمة المالية المنشورة أبدًا.

ويتبع الهيكل ترتيب المخطط المحاسبي:

• التثبيتات غير المادّية: البحث والتطوير، والامتيازات وبراءات الاختراع، والبرمجيات، والأصل التجاري، والحقّ في الكراء، والتثبيتات الجارية، والتسبقات على الطلبيات.
• التثبيتات المادّية: الأراضي، والبناءات، والتجهيزات التقنية والمعدّات، ومعدّات النقل، والتثبيتات الجارية، والتثبيتات ذات النظام القانوني الخاصّ.
• التثبيتات المالية: سندات المساهمة، والديون الملحقة بها، والسندات المثبّتة، والودائع والكفالات المدفوعة.
• الأصول غير الجارية الأخرى: المصاريف الأوّلية، والأعباء الموزّعة، وفوارق الصرف.
• الأصول الجارية: المخزونات مفصّلة حسب الطبيعة، والحرفاء والحسابات الملحقة، والأصول الجارية الأخرى، والتوظيفات، ثم السيولة.

F6002: الأموال الذاتية والخصوم

F6002 هي النصف الآخر من الميزانية، في 53 سطرًا. وتتبع كتلة الأموال الذاتية تفريعات الصنف 1 مباشرة:

ثم تأتي الخصوم غير الجارية (القروض، والمدّخرات للمخاطر والأعباء، والخصوم المالية الأخرى)، فالخصوم الجارية (المزوّدون والحسابات الملحقة، والحرفاء الدائنون، والدولة والجماعات العمومية، والديون تجاه الأعوان، والتسهيلات البنكية).

ولاحظوا سطر «الحرفاء الدائنون» في الخصوم. فهو ليس زخرفيًا: إنّه المقابل الحتمي لتوزيع حسابات الغير حسب اتجاه الرصيد. فالحريف الذي يكون رصيده دائنًا عند الختم يمثّل دَينًا على المؤسسة، وموضعه هنا، لا طرحًا من ديون الحرفاء في الأصول.

F6003: قائمة النتائج المفصّلة

بـ89 سطرًا، تُعدّ F6003 أطول المطبوعات، وأكثرها اتّساعًا في الهوّة بين القائمة المنشورة والصيغة الجبائية. فحيث تعرض قائمة النتائج «المشتريات المستهلكة» في سطر واحد، تنتظر المطبوعة:

• مشتريات البضائع، منفصلة عن التخفيضات والحطوط المتحصّل عليها بشأنها، ومنفصلة عن تغيّر مخزون البضائع؛
• ثم التفكيك نفسه، من جديد، للمواد الأوّلية واللوازم المرتبطة بها؛
• ثم مرّة أخرى، للتموينات الأخرى.

وينطبق المبدأ نفسه على المداخيل، المقسّمة إلى مبيعات بضائع ومنتجات تامّة ومنتجات وسيطة ومنتجات متبقّية وأشغال ودراسات وخدمات ومنتوجات الأنشطة الملحقة، كلّ واحدة صافية من تخفيضاتها.

وتتبع أعباء الأعوان المنطق نفسه: الأجور، والمنح التمثيلية للمصاريف، والعمولات، ومكافآت المسيّرين والشركاء، والأعباء المرتبطة، والأعباء الاجتماعية القانونية، كلّ واحدة في سطرها.

F6004: جدول التدفقات النقدية

F6004 قصيرة، 27 سطرًا، ومع ذلك فهي التي تطرح أكبر الصعوبات العملية. وتعرض التدفقات بـالطريقة غير المباشرة، في ثلاث كتل:

• تدفقات الاستغلال: ننطلق من النتيجة الصافية، ونحيّد ما لم يُحدِث حركة خزينة (الاستهلاكات، والمدّخرات، وفوائض وخسائر التفويت)، ثم نضيف تغيّرات الحاجة إلى رأس المال العامل (المخزونات، والديون، والأصول الأخرى، والمزوّدون والديون الأخرى).
• تدفقات الاستثمار: المبالغ المدفوعة والمقبوضة المرتبطة بالتثبيتات المادّية وغير المادّية والمالية.
• تدفقات التمويل: إصدار الأسهم، والأرباح الموزّعة، والمقابيض من القروض، وتسديد القروض.

وينتهي الجدول بثلاثة سطور تشكّل اختباره الذاتي: تغيّر الخزينة، والخزينة عند الافتتاح، والخزينة عند الختم. ويجب أن يقع مجموع الكتل الثلاث بالضبط على الفارق بين الأخيرين. فإن لم يحصل ذلك، فالجدول هو الخاطئ، لا الخزينة.

F6005: تحديد النتيجة الجبائية

F6005 ذات طبيعة مغايرة. فهي لا تصف وضعية المؤسسة، وإنّما تصل بين النتيجة المحاسبية، التي ينتجها المرجع المحاسبي، والنتيجة الجبائية، التي تُحتسَب عليها الضريبة.

وهيكلها تسلسليّ:

1. ننطلق من النتيجة المحاسبية الصافية للسنة.
2. نُدمِج الأعباء المُحاسَب عليها التي لا يقبل القانون الجبائي طرحها.
3. نطرح المنتوجات غير الخاضعة، وتلك التي سبق إخضاعها، والامتيازات الجبائية المنطبقة.
4. نحصل على نتيجة جبائية، تُحمَل عليها عند الاقتضاء العجوزات السابقة القابلة للترحيل وبعض الطرحيات المسقّفة.

عمود السنة السابقة، ولماذا تطلب F6004 سنة إضافية

تحمل جميع المطبوعات عمودًا مقارنًا للسنة السابقة. وبالنسبة إلى F6001 وF6002 وF6003، يُبنى هذا العمود دون صعوبة انطلاقًا من أرصدة الافتتاح للسنة المودَعة، وهي أرصدة ختم السنة السابقة.

أمّا F6004 فمختلفة، والسبب حسابيّ. فالتدفّق ليس رصيدًا، بل تغيّرًا بين رصيدين:

فالأمر يقتضي إذن ثلاث مجموعات من الأرصدة لملء عمودَي جدول التدفقات. والمكتب الذي أنجز السنة السابقة بالأداة نفسها يملكها سلفًا. أمّا الحريف المستقدَم من زميل، فينبغي استيراد تاريخه، وإلّا بقي العمود المقارن فارغًا.

فارغًا لا خاطئًا: وهذا هو السلوك الصحيح. فعمود تدفقات محتسَب على أرصدة افتتاح مجهولة سيُنتج تغيّرات مساوية للأرصدة ذاتها، أي أرقامًا بلا أيّ معنى، تجتاز مع ذلك اختبار الشكل.

المبالغ بالمليمات

نقطة أخيرة، تقنية لكنّها مكلفة عند إهمالها. فوحدة ملفات التصريح هي المليم، لا الدينار، والمبالغ أعداد صحيحة:

لا مسافة، ولا فاصلة، ولا رمز نقدي. والأثر العملي يتعلّق بالتقريب: إذا تمّ التحويل إلى المليمات في مرحلة متأخّرة من سلسلة الحساب، ظهرت فوارق مليم واحد على المجاميع، والميزانية التي لا تتوازن بفارق مليم تُرفَض بالوضوح نفسه الذي تُرفَض به ميزانية خاطئة بألف دينار. والقاعدة المأمونة هي التحويل مرّة واحدة، عند المدخل، وعدم العمل بالكسور العشرية بعد ذلك أبدًا.